2025年三季度企业所得税预缴申报表(A类)新变化解读与实务：职工薪酬填报要点详解

　　2025年三季度即将到来，《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)》(以下简称“新版预缴申报表”)与往期相比发生了显著变化。这些变化主要体现在两大方面：

　　新增重要附报事项：

　　新版报表增加了对特定信息的披露要求，包含职工薪酬填报、出口方式信息、其他事项 等，为后续管理提供更详细的基础数据。

　　预缴税款计算更细化、更规范：

　　预缴税款的计算项目划分更为具体、清晰，与利润表项目结构保持一致 ，整体申报表单的形式设计趋于汇算清缴的模板 ，体现了税企信息协同管理的深化。

　　本次修订对预缴工作提出了更高的数据质量和核算准确性的要求。其中，“职工薪酬”作为重要的成本费用项目，其填报数据的准确性尤为关键。

　　为了帮助大家更好地理解和掌握新版报表中“职工薪酬”的填报口径，本文结合两种常见的工资核算规则，通过具体案例，分析账务处理与申报表填写的逻辑关系。

　　一、常见工资核算规则与取数要点

　　企业工资核算规则主要影响“应付职工薪酬”科目的发生额和余额。常见的规则有：

　　规则一：当月工资当月计提当月发放

　　规则二：当月工资当月计提次月发放

　　核心取数原则：

　　无论采用哪种核算规则，企业所得税预缴申报表(A类)中填报的“职工薪酬”金额，通常应为企业会计核算中计入当期损益(如管理费用、销售费用等)的职工薪酬金额 ，即计入成本费用的部分。这与利润表“职工薪酬”费用项目口径一致。

　　下面我们通过具体案例来详细说明。

　　案例一：当月工资当月计提当月发放

　　案例背景： 甲公司(执行企业会计准则)采用“当月工资当月计提当月发放”规则。2025年1-9月相关职工薪酬业务如下：

　　♦计提并发放管理人员工资 200万元。

　　♦计提社保80万元，公积金30万元;代扣社保公积金个人部分20万元并缴纳。

　　♦代扣代缴个人所得税10万元。

　　♦食堂伙食费10万元。

　　♦中秋发放购物卡40万元。

　　♦计提工会经费4万元。

　　计提职工教育经费16万元，实际支付培训费6万元。

　　(1) 计提工资

　　借：管理费用 - 工资 200

　　贷：应付职工薪酬 - 工资 200

　　(2) 支付工资(发放当月工资，含代扣)

　　借：应付职工薪酬 - 工资 200

　　贷：其他应付款 - 代扣代缴社保公积金(个人) 20

　　应交税费 - 代扣代缴个人所得税 10

　　银行存款 170

　　(3) 缴纳代扣个税

　　借：应交税费 - 代扣代缴个人所得税 10

　　贷：银行存款 10

　　(4) 计提社保及公积金(单位部分)

　　借：管理费用 - 社会保险费 80

　　管理费用 - 住房公积金 30

　　贷：应付职工薪酬 - 社会保险费 80

　　应付职工薪酬 - 住房公积金 30

　　(5) 缴纳社保及公积金(单位+个人)

　　借：应付职工薪酬 - 社会保险费 80

　　应付职工薪酬 - 住房公积金 30

　　其他应付款 - 代扣代缴社保公积金(个人) 20

　　贷：银行存款 130

　　(6) 支付食堂伙食费(福利费)

　　借：应付职工薪酬 - 职工福利费 10

　　贷：银行存款 10

　　借：管理费用 - 职工福利费 10

　　贷：应付职工薪酬 - 职工福利费 10

　　(7) 计提并发放中秋福利(购物卡)

　　借：管理费用 - 职工福利费 40

　　贷：应付职工薪酬 - 职工福利费 40

　　借：应付职工薪酬 - 职工福利费 40

　　贷：银行存款 40

　　(8) 计提工会经费

　　借：管理费用 - 工会经费 4

　　贷：应付职工薪酬 - 工会经费 4

　　借：应付职工薪酬 - 工会经费 4

　　贷：其他应付款 - 工会经费 4

　　(9) 计提职工教育经费

　　借：管理费用 - 职工教育经费 16

　　贷：应付职工薪酬 - 职工教育经费 16

　　(10) 支付培训费

　　借：应付职工薪酬 - 职工教育经费 6

　　贷：银行存款 6

　　科目余额表填列如下

　　企业所得税新版预缴申报表填列:已计入成本费用的职工薪酬=实际支付给职工的应付职工薪酬=200万元

　　个税申报表填列如下