跨境用工员工税怎么缴?

跨境用工员工税怎么缴?

—— 以中国企业出海“一带一路”国家为例

作者：张海燕

　　在“一带一路”倡议深入推进，经济全球化持续发展的背景下，中国企业正迎来新一轮出海投资热潮。对于计划出海投资中国企业而言，理解并遵守当地的税务体系是确保运营合规、控制成本与规避风险的核心环节。本文将依据肯尼亚、坦桑尼亚、尼日利亚、南非、加纳、泰国、越南等国家税务相关的法律法规，系统梳理企业需关注的工资税收处理、雇主税负、申报流程及适用税率，为投资者提供清晰的合规路径。

　　一、跨境用工的税务处理

　　中国企业在海外投资时，通常会选择两种主要的用工模式：一是雇佣东道国本地员工；二是派遣中国籍员工赴东道国工作。以下对两种模式下工资的税务处理进行分析：

　　1、属地用工

　　本文所述七个国家均采取工资所得税的代扣代缴制(PAYE)。雇主在向员工支付工资、薪金、津贴、奖金等报酬时，负有从工资中扣除应缴的个人所得税的强制性法定义务(以下信息有效性为2026年3月)。

　　肯尼亚

　　肯尼亚实行超额累进个人所得税制。根据2025年《金融法案》(2025年7月1日起执行)，针对月度应税收入设置以下税率档位：¹

　　雇员个人所得税实施月度扣缴，雇主必须在支付工资的当月完成税款计算与扣缴。

　　个税申报分为月度和年度。月度申报指扣缴的税款须在次月20日之前，通过肯尼亚税务局的iTax系统完成申报并缴纳。年度申报指每个财政年度结束后，雇主还需为每位员工提交年度纳税汇总表。

　　坦桑尼亚

　　根据坦桑尼亚《所得税法》规定，员工月度应税收入的税率档位如下：²

　　尼日利亚

　　根据尼日利亚《税法》规定，³对确定的应纳税所得额，应按照以下税率征税：

　　南非

　　税务局官网SARS公布2027纳税年度，对确定应纳税所得额，应按以下税率征税：⁴

　　加纳

　　雇主为税务员工代扣代缴个人所得税时，会按以下年度标准换算为月度税率：⁵

　　非居民个人在加纳不享受累进税率，按照收入的25%的单一固定税率交税。

　　泰国

　　泰国2017年颁布的《税法典修正案》规定了应税收入的个人所得税税率：⁶

　　越南

　　根据越南2026年生效的新《个人所得税法》⁷，雇员应税收入税率如下：

　　最后，应注意税率可能随年度金融法案调整，企业应密切关注税率变化。

　　2、中国跨境用工

　　中国企业跨境用工，派遣员工至东道国，涉及此类跨境的员工是否需缴纳该国个人所得税，取决于其是否在该国境内取得该收入、是否构成该国税务居民。

　　2.1 收入来源于东道国境内：

　　无论雇员是否为该国税收居民，其雇主均有义务代扣代缴个人所得税、并向该国税务机关申报缴税。

　　若该国与中国之间存在生效的双边税收协定，则可能依据协定条款对税率、征税权或征管程序作出特别安排。比如：肯尼亚、尼日利亚、南非、泰国、越南均与中国签订《关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》，⁸约定：中国居民在缔约国另一方从事受雇的活动取得报酬，同时符合以下三个条件的，应仅在中国征税：

　　条件一：停留时间。在有关财政年度开始或结束的任何12个月中，在东道国连续或累计停留不超过183天(包含抵、离境日、周末、节假日)。

　　条件二：支付主体。报酬由非东道国居民的中国雇主支付或代表该雇主支付。

　　条件三：费用负担。报酬不是由中国雇主设在东道国的常设机构或固定基地所负担。⁹

　　即，如果中国公司派遣中国籍员工到上述国家工作，同时满足：一该员工在任何12个月内在该国停留不超过183天；二支付工资的是中国雇主；三工资不是由中国雇主设在东道国的常设机构或固定基地支付。则该员工仅在中国纳税、该国完全无权纳税、该国雇主也无需履行代扣代缴义务。

　　需特别说明的是：坦桑尼亚、加纳并未与中国签署避免双重征税协定。