执行《小企业会计准则》下，固定资产处置财税处理及汇算清缴填报详解

　　【场景】

       公司为一般纳税人，执行《小企业会计准则》。2022年12月购入运输车辆，不含税原值300,000元，会计与税法均采用直线法折旧，残值率5%，折旧年限4年(与税法最低折旧年限一致)。

　　2025年8月，公司以不含税收入130,000元处置该车辆，发生处置清理费用10,000元，产生处置收益。
 

　　一、核算数据计算

　　(一)折旧计算：

　　残值= 300,000 × 5% = 15,000元

　　月折旧额= (300,000 - 15,000) ÷ 48 = 5,937.5元

　　折旧期间：2023.01—2025.08，共计32个月

　　累计折旧总额= 5,937.5 × 32 = 190,000元

　　处置时账面价值= 300,000 - 190,000 = 110,000元
 

　　(二)处置损益计算：

　　处置净收入(不含税)：130,000元

　　清理费用：10,000元

　　处置净收益= 130,000 - 110,000 - 10,000 = 10,000元
 

　　二、会计分录(小企业会计准则)

　　1. 转入固定资产清理：

　　借：固定资产清理110,000

　　借：累计折旧190,000

　　贷：固定资产300,000

　　2. 支付清理费用：

　　借：固定资产清理10,000

　　贷：银行存款10,000

　　3. 收到处置货款：

　　借：银行存款146,900

　　贷：固定资产清理130,000

　　贷：应交税费—应交增值税(销项税额)16,900

　　4. 结转处置净收益：

　　借：固定资产清理10,000

　　贷：营业外收入—非流动资产处置净收益 10,000

　　【政策依据】

       《小企业会计准则》第三十四条：处置固定资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费和清理费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。
 

　　三、税会差异分析

　　本案例中，由于会计折旧政策与税法折旧政策完全一致(折旧方法、折旧年限、残值率均相同)，因此资产处置时的会计账面价值与税收计税基础一致，均为110,000元。

　　会计确认的处置收益为10,000元，税法确认的资产转让所得也为10,000元(130,000 - 110,000 - 10,000)。

　　【结论】本案例不存在税会差异，无需进行纳税调整。

　　【政策依据】

       《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令第512号)

       第十六条：企业所得税法第六条第(三)项所称转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。

　　第七十四条：企业所得税法第十六条所称资产的净值和第十九条所称财产净值，是指有关资产、财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧

　　【政策依据】

       国家税务总局关于修订《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类，2017年版)》部分表单样式及填报说明的公告(2025年修订)
 

　　(二)A105090《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》

　　【重要说明】本案例产生处置收益10,000元，不存在资产损失，因此不需要填报A105090表。

　　A105090表仅用于填报发生资产损失的情形。资产处置产生收益的，收益已包含在会计利润中，且税会无差异，无需单独填报调整。

　　【政策依据】A105090表单填报说明：本表填报纳税人发生资产损失的项目、金额、纳税调整等情况。
 

　　(三)A100000《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)》

　　处置收益10,000元已通过"营业外收入"计入利润总额，在主表第11行"营业外收入"体现。
 

　　四、2025年8月，若公司以不含税收入100,000元处置该车辆，发生处置清理费用10,000元，产生处置损失。

　　(一)核算数据计算

　　1：折旧额

　　残值= 300000×5%=15000 元

　　应折旧总额= 300000-15000=285000 元

　　月折旧额= 285000÷48=5937.5 元

　　年折旧额=(30万-30万*5%)÷4=71250元

　　2：折旧计提月份

　　2023.01—2025.08 共计：32 个月

　　累计折旧总额：

　　= 5937.5×32=190000 元

　　2025年计提折旧(1-8月)：

　　=5937.5*8=47500元

　　处置时固定资产账面价值：

　　= 300000-190000=110000 元

　　3：处置损益

　　处置净收入(不含清理费)=100000

　　账面净值110000 + 清理费 10000=120000元

　　处置净损失= 110000+10000-100000=20000 元
 

　　(二)会计分录(小企业会计准则)

　　无资产处置损益科目，直接计入营业外支出

　　1. 转入固定资产清理(同上)

　　2. 支付清理费用(同上)

　　3. 收到处置货款：

　　借：银行存款113,000

　　贷：固定资产清理100,000

　　贷：应交税费—应交增值税(销项税额)13,000

　　4. 结转处置净损失：

　　借：营业外支出— 非流动资产处置净损失 20000

　　贷：固定资产清理20000
 

　　(三)企业所得税汇算清缴填报(2025 年度)

　　1：填写：A105080资产折旧、摊销及纳税调整明细表

　　填第5行次：

　　第1列：资产原值：300000

　　第2列：本年折旧：47500

　　第3列：累计折旧：190000

　　第4列：资产计税基础：300000

　　第5列：税收折旧额：47500

　　第8列：累计折旧：190000

　　2：A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表

　　填第8行次：

　　第1列：20000(清理费1万+资产损失)

　　第3列：90000(处置收入10万-清理费1万)

　　第5列：110000(账面价值)

　　第6列：20000，系统自动带出，不需要手动填