中国居民境外收入征税：监管背景、常见问题与申报指南

　　目录

　　第一篇：背景——海外收入征税，为何是现在?

　　一、淡薄的意识VS紧张的氛围

　　二、宽松的征管VS严格的征管

　　第二篇：知识——中国居民境外收入纳税的常见问题

　　一、哪些境外收入需要交税?

　　二、境内外税收政策差异——境外炒股、投资收益可以像境内一样免税吗?

　　三、在境外已经交过税了，还要在国内再交一遍吗?

　　四、长期生活在国外，税务局为什么还会要求申报中国境外所得?我该怎么办?

　　五、只有境外的高额金融账户才会被关注?

　　第三篇：实务——中国居民境外所得个人所得税申报指南

　　一、应对指南：过去没交税，现在接到税务局通知或提醒后，如何处理?

　　二、长期规划：未来的海外收入怎么办?

　　三、重要提示：请于今年6月30日前申报去年的境外收入情况

　　四、结语

　　2025年3月，湖北、山东、上海、浙江四地税务机关同步开展核查，“依法对取得境外收入未申报的纳税人开展风险应对”，追缴金额从12万余元至140万余元不等。除官方公布的案例外，很多有境外所得的纳税人陆续接到税务机关的短信、电话通知或个人所得税APP提示，被提醒对2022至2024年的境外收入情况进行自查和说明，并进行相应的个人所得税申报和补缴。

　　本文结合近期国内针对中国居民境外收入征税的实务现状，从“为什么交税、交哪些税、何时交税、如何申报交税、如何应对税务通知”几个方面为中国纳税人提供境外所得税申报指引。

　　第一篇：背景——海外收入征税，为何是现在?

　　从多年前加入CRS信息交换体系，获取海外收入信息，到2024年底彭博社发文称“中国开始对超级富豪的境外投资收益进行大规模征税”，再到2025年3月，湖北、山东、上海、浙江四地税务机关同步开展核查，再到多地居民收到税务局的短信、电话，许多纳税人产生了疑惑：“对海外收入征税，为何是现在?”

　　实际上，中国对税务居民的全球所得征收个人所得税的规定一直存在。之前未引起大家重视的原因有二：淡薄的意识、宽松的征管。

　　一、淡薄的意识VS紧张的氛围

　　中国税务居民的全球收入需要向税务局缴纳税款的明确规定最早可以追溯到1980年，根据最新修订的《中华人民共和国个人所得税法》，我国居民个人从中国境内和境外取得的所得，均需缴纳个人所得税。

　　然而，境内收入交税和境外收入交税的最大区别在于，境内很多收入是由支付方代扣代缴的，换言之，到手的钱已经是交过税的钱；而境外收入大多需要主动申报。

　　根据2018年修订的《中华人民共和国个人所得税法》第十三条规定，“居民个人从中国境外取得所得的，应当在取得所得的次年三月一日至六月三十日内申报纳税。”

　　许多纳税人存在“不需要代扣就无需交税、在境外交了税无需再向境内申报、我是境外人士就无需申报”等错误观念；部分纳税人知道海外收入需要申报纳税，但抱有侥幸心理，认为“境外收入税务局不知道、税务局不找我就不用申报、别人不交我也不交”等错误思想。

　　不断严格的征管环境使得过去的淡薄意识突然转变成现在的紧张氛围。

　　二、宽松的征管VS严格的征管

　　过去，我国在海外税收征管方面较为宽松，一方面是由于(1)税务局无法全面掌握中国纳税人在海外的资产情况，另一方面是由于(2)即使掌握了境外资产情况，也无充足的人力和成熟的方式分析上述信息，并快速、高效得出是否需要征税的结论。

　　针对这一问题，近年来我国不断疏通中国税务居民的海外金融账户信息获取渠道、不断增加税务征管的人力与效率。通过不断努力，严格开展海外税收征管的格局已经初步形成。

　　(一)畅通信息获取渠道——境外征税的信息来源

　　CRS(Common Reporting Standard“共同申报准则”)是由经济合作与发展组织(OECD)于2014年推出的全球金融账户涉税信息自动交换标准，旨在通过自动交换金融账户信息，增强全球税务透明度，打击跨国逃税行为，其核心流程包括金融机构尽职调查、数据采集及国家间自动交换。

　　中国自2018年起参与年度信息交换，自此，中国居民的海外金融账户涉税信息源源不断地交换回国内。截至目前，已有超过120个国家和地区加入该框架，其中包括笔者律师团队非常熟悉的新加坡、香港、新西兰、维尔京群岛、库克群岛、开曼群岛等低税率地区，其中许多地区与中国开展了信息交换合作。

　　遵照CRS规则，中国税务机关可借助信息交换机制获取居民个人在境外金融机构持有的账户关键信息，包括：账户持有人的姓名、地址、纳税人识别号、账户号码、年末余额或净值、公历年度内取得的利息、股息收入及金融资产转让所得等。这些信息一般由境外开户金融机构向所在地税务机关报送，再经由对方国家税务机关与中国税务机关进行交换。有信息报送义务的主体涵盖银行、券商、保险、信托等各类金融机构。

　　CRS的实施，使得税务机关能够更精准地探测到居民个人海外账户和金融资产持有情况，从而有效识别境外收入，为境外所得的税收管理提供了有力的信息支撑。

　　(二)不断加强人才培养及信息分析能力建设

　　近年来，各级税务部门不断加强对涉外税务人才的培养，同时借助各类信息分析系统、工具有效增强了对中国居民海外收入的信息整理、分析、处理能力。

　　现阶段，中国税务部门对海外收入征税的经验正在不断丰富，随着经验的积累、系统的升级、人才的增多，税务局的征管效率和水平将不断增强。

　　第二篇：知识——中国居民境外收入纳税的常见问题

　　一、哪些境外收入需要交税?

　　根据《财政部 税务总局关于境外所得有关个人所得税政策的公告》(财政部 税务总局公告2020年第3号)的相关规定，需要缴纳税款的境外收入包括：

　　1. 境外综合所得

　　(1)因任职、受雇、履约等在中国境外提供劳务取得的所得；

　　(2)中国境外企业以及其他组织支付且负担的稿酬所得；

　　(3)许可各种特许权在中国境外使用而取得的所得；

　　(4)在中国境外从事生产、经营活动而取得的与生产、经营活动相关的所得；

　　2. 从中国境外取得的利息、股息、红利所得、境外财产租赁所得(将财产出租给承租人在中国境外使用而取得的所得)；

　　3. 境外财产转让所得

　　(1)转让中国境外的不动产；

　　(2)转让对中国境外企业以及其他组织投资形成的股票；

　　(3)股权以及其他权益性资产或者在中国境外转让其他财产取得的所得；

　　4. 境外偶然所得等。

　　结合团队最近处理的境外申报案件，中国税务居民本轮税务应对中比较常见的境外收入有：

　　(1)境外金融账户资金利息；

　　(2)境外金融账户投资股票取得的股息；

　　(3)境外金融账户买卖股票(包括美股、港股等)取得的财产转让所得(即炒股收益)；

　　(4)出售虚拟货币取得的收益；

　　(5)投资于境外理财产品取得的收益等。

　　即使上述收益于境外取得并且在境外已经缴纳相关税款，中国税务居民也需要就这些收入在国内进行纳税申报，抵扣境外税款后将差额部分向税务局补缴。

　　二、境内外税收政策差异——境外炒股、投资收益可以像境内一样免税吗?

　　我国税务规则对中国居民的境内投资、理财收益有较多的免税政策，比如在境内炒股、在境内投资理财，满足一定条件后可以免税。许多纳税人在国内二级市场买卖股票产生收益并不需要缴纳个人所得税，持有股票超过一年还可以免除股息红利分配的所得税。上述情况并不是因为我国不针对股票转让、股息红利、投资理财征税，而是因为我国为了鼓励相关投资，免掉了投资者对上述境内收入的税款。

　　根据《关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知》(财税〔2009〕167号)，“对个人在上海证券交易所、深圳证券交易所转让从上市公司公开发行和转让市场取得的上市公司股票所得，继续免征个人所得税。”

　　根据《财政部 国家税务总局关于储蓄存款利息所得有关个人所得税政策的通知》(财税〔2008〕132号)，“自2008年10月9日起，对储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税。”同时《国家税务总局关于储蓄存款利息所得征收个人所得税若干业务问题的通知》(国税发〔1999〕180号)第一条指出，储蓄存款利息所得是指个人直接从境内各商业银行、城市信用合作社、农村信用合作社办理储蓄业务的机构以及邮政企业依法办理储蓄业务的机构取得的所得。

　　根据《财政部 国家税务总局关于证券投资基金税收问题的通知》(财税字〔1998〕55号)“对个人投资者买卖基金单位获得的差价收入，在对个人买卖股票的差价收入未恢复征收个人所得税以前，暂不征收个人所得税。对投资者从基金分配中获得的国债利息、储蓄存款利息以及买卖股票价差收入，在国债利息收入、个人储蓄存款利息收入以及个人买卖股票差价收入未恢复征收所得税以前，暂不征收所得税。”

　　但上述税收优惠仅限境内投资，并不能类推适用境外股票(包括美股、港股)买卖、境外投资理财、存款利息获得的收益。

　　对于在境外股票市场投资产生的收益，无论当地是否要求对此类收益纳税，都需要按照中国的税法规定，确定中国个人所得税的纳税义务。而国内税法中对于股票投资的免税优惠仅针对在上证、深证转让上市公司股票的所得，转让海外市场的股票所得并不适用此项免税优惠政策。因此，就需要按规定在国内申报缴纳个人所得税。

　　笔者律师团队在处理此类案件时也发现，税务机关在提醒境外所得申报时，通常仅要求纳税人就自己的境外收益进行自查和申报，并不会替纳税人对境外收入的具体内容、纳税义务进行判断，往往需要个人自行判定并申报。

　　而针对每一项来源于不同国家的不同类型的收入，按照中国大陆税法的要求，具体是否应该交税、应该怎样交税、应该怎样计算和抵扣等问题，非专业人士对此往往并不是十分清楚，有时无论是工作人员还是纳税人个人，对此都不能准确地进行判断。在这个过程中，就需要聘请专业指导和协助报税，从而得到更为准确、具体的分析、判定和计算。

　　三、在境外已经交过税了，还要在国内再交一遍吗?

　　很多人认为我已经按照境外的税法规定完税，就不需要在国内再交一遍了。其实不然。根据《中华人民共和国个人所得税法》的规定，居民个人从中国境外取得的所得，可以从其应纳税额中抵免已在境外缴纳的个人所得税税额，但抵免额不得超过该纳税人境外所得依照本法规定计算的应纳税额。

　　也就是说，即使已在境外根据当地的规定完税，在国内仍然需要进行申报。但对于在境外已缴纳的税款可以进行抵免。这里需要注意，并不一定全额都可以抵免，也是需要根据中国税法的规定计算出相应的抵免限额，不超过抵免限额的部分可以予以抵免，超过部分则结转到以后年度抵免。

　　结合团队的工作经验，在抵免过程中，纳税人需要提交已在境外纳税的各项凭证，同时可能涉及材料翻译等工作，如果收入种类较为复杂，拟定专门的说明材料帮助税务局梳理情况也可以有效提升申报效率、增加申报准确度。需要注意的是，纳税凭证的获取、整理、提交、翻译均需要满足抵扣条件并且尽量清晰准确，材料提交的范围也需要重点把握，防止负面影响的出现。若境外收入较多、种类较全，建议委托专业税务人员办理。

　　四、长期生活在国外，税务局为什么还会要求申报中国境外所得?我该怎么办?

　　(一)长期生活在境外，也有可能属于中国税收居民

　　近两年，笔者律师团队也接到了很多长期居住在境外的客户案例，其在中国境内的居住时间不满183天，也同样被要求在国内申报境外所得。

　　实际上，即使长期生活在国外，并未在中国居住满183天，也仍然有可能因为户籍、家庭、经济利益关系等因素构成在中国境内的习惯性居住，从而属于在中国境内有住所的个人，被认定为拥有中国税收居民身份。

　　根据中国税法的规定，中国税收居民需要就全球所得在中国缴纳个人所得税。

　　《中华人民共和国个人所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第707号)规定，个人所得税法所称“在中国境内有住所”，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住；所称“从中国境内和境外取得的所得”，分别是指来源于中国境内的所得和来源于中国境外的所得。

　　(二)长期居住境外的人士能否申请豁免向中国税务局申报交税?

　　笔者律师团队建议，如果不在中国境内长期居住，除了需要满足境内居住少于183天的条件外，还应该聘请专业律师代为评估自己的境内身份(如户籍)、境外身份(如境外永久居民身份)、经济利益联系(如主要收入产生地)、家庭情况(如主要家庭成员居住地)情况。

　　经评估后，若纳税人可能满足非税居民身份，则可以申请取得境外居住国家或地区的税收居民身份，同时，评估两国/地区间的税收协定内容，申请在境内以非居民身份适用税收协定待遇。

　　对于税收居民的认定特别是境内外双重身份的情况，通常涉及境内外的不同税法的规定以及双边税收协定/安排的适用，而非简单地基于在国内的居住天数是否超过183天来确定，其中涉及很多细节的专业分析和判断。因此，如果考虑自己可能已经不属于中国税收居民或希望确定自己的税收居民身份以便作出未来的整体规划，建议寻求专业律师、税务师的协助和支持。

　　实践中，笔者律师团队也向很多具有多重身份并在境内外取得各种复杂收入类型的纳税人提供了税收居民身份分析、税收居民身份申请、境内外纳税义务对比、身份规划及财富传承规划等服务。

　　五、只有境外的高额金融账户才会被关注?

　　从目前的公开案例及团队操办的案例来看，通过CRS信息交换并接到税务机关提醒的纳税人的境外账户，并没有很高的金额门槛。例如，湖北、山东、上海、浙江四地税务机关同步开展核查，追缴金额从12万余元至140万余元不等，大、小金额的账户均有涉及。

　　此外，虽然境外金融机构在整理CRS信息时存在金额门槛，但CRS交换的金额起点‌主要取决于账户类型和所在国家或地区的具体规定，实践中并不一致，例如，香港作为CRS参与地区，对非居民账户的申报标准为：若账户持有人为非香港税务居民，且账户余额在申报年度最后一日超过600万港币，或在该年度内任何时间点曾超过600万港币，需进行申报。德国则规定：若账户持有人为非德国税务居民，且账户余额在申报年度最后一日超过100万欧元，或在该年度内任何时间点曾超过100万欧元，账户信息将被申报至德国联邦中央税务局(BZSt)，并交换至其税务居民所在国。

　　综上所述，CRS机制下境外金融机构的信息申报门槛虽因国家/地区及账户类型存在差异(如香港600万港币、德国100万欧元的高净值账户标准)，但从近年案例看，即使境外账户余额未达当地申报门槛，若存在交易异常、资金来源不明或与境内经济关联紧密等风险特征(如湖北追缴12万元案例)，仍可能触发税务机关通过CRS信息开展穿透式监管。对高净值人群而言，其海外资产规模通常远超申报阈值，自然成为税务机关优先关注对象；但实务中，持有中小额境外账户的纳税人近期也收到了税务局稽查的电话和信息。因此，并非只有大额资产才会被关注，只不过金额较大的账户可能会被税务机关优先关注或检查。