增值税法实施条例（征求意见稿）的十四个核心要点与案例解析

　　增值税是我国第一大税种，2024年增值税收入约6.57万亿元，占全部税收收入38%。为保障《中华人民共和国增值税法》(以下简称《增值税法》)自2026年1月1日起正式施行，财政部会同税务总局于2025年8月11日在官网发布《中华人民共和国增值税法实施条例(征求意见稿)》(以下简称“意见稿”)，并向社会公开征求意见。“意见稿”全文分六章57条，共7078字。全文充分体现了党的二十届三中全会关于“全面落实税收法定原则，规范税收优惠政策，完善对重点领域和关键环节支持机制”的会议精神。以下就“意见稿”中对纳税人影响比较大的十四个核心要点并结合案例进行分析，供读者参考。

　　1、贷款服务及与贷款直接相关的费用进项税额不得抵扣

　　“意见稿”第二十条规定，纳税人购进贷款服务，及其向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，对应的进项税额不得从销项税额中抵扣。基本平移了《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号，简称“36号文”)中关于“贷款服务进项税额不得抵扣”的相关规定，按照税制平移的思路，保持现行税制框架和税负水平基本不变的原则。

　　《增值税法》2024年12月25日正式表决通过以来，纳税人最关心的莫过于贷款服务的进项税额是否可以抵扣。尽管《增值税法》第二十二条删除了“购进贷款服务的进项税额不得从销项税额中抵扣”的内容，但同时又增加了“国务院规定的其他进项税额不得从其销项税额中抵扣”的条款，充满了悬念。最终“意见稿”并没有像大多数人期望的那样允许抵扣，而是维持现状不变。

　　关于贷款服务的进项税额不允许抵扣的原因问题，财政部在2019年8月27日回复政协十三届全国委员会景柱委员时，在《财政部关于政协十三届全国委员会第二次会议第3983号(财税金融类339号)提案答复的函》(财社函〔2019〕第17号)二、关于精准减免实体企业税费的建议(三)关于融资费用纳入增值税抵扣链条问题中提到：“贷款利息纳入抵扣有利于完善增值税抵扣链条，在实行现代增值税制度的国家也有实践。但由于贷款利息纳入抵扣影响较广，行业受益面不均衡，企业受益程度也存在较大差异，需要审慎决策、稳步推进。下一步，我们将结合制度改革步骤、设计和征管条件，统筹考虑委员建议”。

　　综合目前的形势判断，将贷款服务的进项税额纳入到抵扣范围将是一个长期的决策过程。

　　2、长期资产混合用途按照金额分类处理，税收监管更精准

　　“意见稿”第二十六条规定，长期资产(固定资产、无形资产、不动产)既用于一般计税方法计税项目，又用于五类不允许抵扣项目的(简称混合用途)，原值不超过 500万元的单项长期资产，对应的进项税额可以全额从销项税额中抵扣;原值超过500万元的单项长期资产，购进时先全额抵扣进项税额，同时在混合用途期间，应当根据折旧或者摊销年限，再计算五类不允许抵扣项目对应的不得从销项税额中抵扣的进项税额，逐年调整。此举改变了“36号文”规定的固定资产、无形资产、不动产用于混合用途的，其进项税额可以全额抵扣的情况。

　　例如：甲公司(一般纳税人)购进一栋10层的楼房，1层用于经营，2-10层用于员工宿舍，支付价款1000万元，另外支付增值税90万元，折旧年限20年。(单位：万元)

　　3、征收管理加强，小规模纳税人补税时适用税率(征收率)将发生重大变化

　　“意见稿”第三十八条规定，单位和个体工商户年应征增值税销售额超过小规模纳税人标准的，应当向主管税务机关办理一般纳税人登记，并自超过小规模纳税人标准的当期起按照一般计税方法计算缴纳增值税。这一规定意味着未来一旦小规模纳税人进行补税时，不能全部按照简易计税方法补税，而是要分成两部分：未达到小规模纳税人标准的部分按照简易计税方法和适用征收率进行补税，超过小规模纳税人标准的部分按照一般计税方法和适用税率进行补税。这样会极大增加小规模纳税人补税时因未及时转为一般计税方法纳税人的税负。从长远看，合规经营才是长久之道。

　　按照《国家税务总局关于界定超标准小规模纳税人偷税数额的批复》(税总函〔2015〕311号)的规定，纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准且未在规定时限内申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应制作《税务事项通知书》予以告知。纳税人在《税务事项通知书》规定时限内仍未向主管税务机关报送一般纳税人认定有关资料的，其《税务事项通知书》规定时限届满之后的销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。税务机关送达的《税务事项通知书》规定时限届满之前的销售额，应按小规模纳税人简易计税方法，依3%(目前适用征收率是1%)征收率计算应纳税额。

　　例如，戊玉石加工厂(先为小规模纳税人，后转为一般纳税人)，2021年-2023年通过第三方支付平台取得销售货物收入(不含税)2.36亿元，未及时申报缴纳增值税，后被税务机关检查并处理。列表如下：(单位：元)

　　通过该税务稽查案例可以得知，在目前的税法规定下，小规模纳税人补税时，针对税务机关送达的《税务事项通知书》规定时限届满之前的销售额，均可按小规模纳税人简易计税方法和3%(目前适用1%)的征收率计算应纳税额。如果当时国家针对小规模纳税人有免税政策，也可以享受免税优惠。

　　4、列举了“四种情形”外的非应税交易对应的进项税额不得抵扣

　　“意见稿”第二十二条规定，纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产用于增值税法第六条以外的非应税交易的，对应的进项税额不得从销项税额中抵扣。在实务操作中，部分基层税务机关会因为纳税人购进货物、服务用于不征增值税项目，而被要求将对应的进项税额转出。

　　同时，需要注意的是，《增值税法》中不征收增值税只包括四种情形：

　　(一)员工为受雇单位或者雇主提供取得工资、薪金的服务;(二)收取行政事业性收费、政府性基金;(三)依照法律规定被征收、征用而取得补偿;(四)取得存款利息收入。

　　其中，“依照法律规定被征收、征用而取得补偿”在“36号文”中属于免税项目，对应的进项税额应该进行转出。按照“意见稿”的规定，从2026年1月1日起，因被征收、征用取得的补偿收入对应的进项税额将不必进行转出，对此类纳税人是一个巨大的福音，彻底消除了实务操作中的争议问题。

　　但是需要注意的是，“意见稿”只允许上述列举的四种不征收增值税情形对应的进项税额允许抵扣，其他非应税交易对应的进项税额不允许抵扣。例如，“36号文件”规定，在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为属于不征收增值税项目。那么在《增值税法》正式实施后，如果没有新的补充政策，按照“意见稿”的规定，其对应的进项税额将不能抵扣。

　　例如，丁公司(增值税一般纳税人)2016年12月新购入不动产支付总价款10000万元，另外支付增值税进项税额900万，2026年12月被政府拆迁，净值还剩余50%。