增值税法实施条例征求意见，二十处重要变化

这次的《增值税法实施条例(征求意见稿)》（以下简称“意见稿”）。

主要有二十个重要的变化。

一次性梳理下。

第一点，意见稿中第二条第二款“服务”的定义范围，是在36号文列举的基础上整合而成的。原来的最末列举的“现代服务”“生活服务”加上“加工修理修配劳务”，合并改称“生产生活服务”。

第二点，《增值税法》对于境外提供的服务我国是否有征税权，确立了“消费地”判断原则，意见稿中第四条做了进一步解释。

一种场景是，境外销售方向境内购买方销售服务、无形资产。比如，美国的一家律所给境内一家出口贸易公司提供远程的法律咨询服务，根本不派人入境，但是，这种情况下，相应的咨询服务并非在“境外现场消费”的，所以，需要在我国缴纳增值税，贸易公司支付咨询费的时候需要代扣代缴增值税。

一种场景是，销售方和购买方都是境外主体，但是交易的服务、无形资产和境内货物、不动产、自然资源直接相关。比如德国检测公司向新加坡公司销售检测服务，检测对象为要新加坡公司从中国苏州采购的一批电子元件。

虽然购销双方主体都在境外，但是，服务是在境内被消费的（交易的服务和境内货物直接相关），需要在我国缴纳增值税。

第三点，关于交易凭证。

《增值税法》第七条：“增值税为价外税，应税交易的销售额不包括增值税税额。增值税税额，应当按照国务院的规定在交易凭证上单独列明。”

当时，许多人都猜测，是否会跟国际接轨，在购物小票上单独列明消费金额中的增值税金额。那将引导一场重大的民众税法认知改革。

但是，意见稿第五条将“交易凭证”明确为了“增值税专用发票”。

第四点，按原来的《增值税暂行条例实施细则》、《增值税一般纳税人资格认定管理办法》和36号文，“不经常发生应税行为的企业”，即便年度销售额超过500万，也可以申请按小规模纳税人征税。

实务中引发了很多争议。2020年有一家通讯工程公司，要求按不经常发生应税行为的企业申请小规模纳税，税务局不准，引发了一场税务诉讼案件，非常有名。

本次意见稿第七条将超过500万还能选择小规模纳税人身份的主体限定在了非企业单位范围内。

企业可以死心了。

第五点，混合销售“从主业”的税率征税，以前争议颇多，我们可能看营业范围，可能看税务登记，可能看销售额占比。

尤其是会看销售额占比。

年度的销售额占比。

按意见稿的意思，这次要回归交易实质。

“主要业务居于主体地位，体现交易的实质和目的；附属业务是主要业务的必要补充，并以主要业务的发生为前提。”

既不看年度销售额占比，也不看特定交易中的销售额占比。

看交易实质。

附属业务的价值再高，也不改变主要业务的判定。

比如昨天新发布的财政部、税总5号公告，快递企业提供快递服务取得的收入，按照“收派服务”缴纳增值税。

以前有争议，说异地派送的情况下，中间那么一大段运输，是不是该按9%征税啊？

怎么能按6%呢？

快递服务本身就是一种典型的“混合销售”（新法已经取消混合销售的定义，但是为表述方便，仍然使用该词语），一项交易中有两种税率。

按征求意见稿的精神，收派服务体现快递的交易实质和目的，是前提；运输是附属业务，哪怕异地运输成本占比很高，快递服务整体也应当按“主要业务”即体现交易实质和目的的“收派服务”缴纳增值税。

这个新标准很好。

回归商业本质。

但是，执行起来一定会有很多争议。

第六点，原来《增值税暂行条例实施细则》只是规定了一般纳税人因为销货退回等原因，从当期扣减销项税、扣减进项税，但没有提及小规模纳税人。

本次意见稿第十四条明确了，小规模纳税人也可以扣减，而且，比一般纳税人多了一个选择，扣减完还有余额的，可以按规定申请退还。

第七点，增值税应税销售额包括收取的各种性质的价外费用，但是，部分项目除外，哪些除外呢？

原来列的四点比较零碎，本次征求意见稿做了整合。

主要是整合出了第四项。

“以委托方名义开具发票代委托方收取的款项”不属于应税销售额。

电商2026年1月1日以后，如果做“真代销”模式的，《增值税法》已经给你扫平了障碍。委托销售和受托代销不再视同销售，“以委托方名义开具发票代委托方收取的款项”也不计入销售额。

前提不是包装的假代销。

当然，“以委托方名义开具发票代委托方收取的款项”这句话的隐藏主语似乎是“受托方”，好像是说受托方开票代委托方收取款项，如果这么解释的话，适用范围一下子就收得特别窄了。

可能需要明确下。

第八点，购进贷款服务还是不能抵扣进项税。

广大企业梦想落空。

贷款服务不能抵扣，财政部2019年对政协提案的答复是这么说的：“贷款利息纳入抵扣影响较广，行业受益面不均衡，企业受益程度也存在较大差异，需要审慎决策、稳步推进。”