| 两类差额计税项目 |
| 序 |
项目 |
政策性差额 |
有效扣除凭证 |
差额开票票种及规定 |
| 1 |
金融商品转让 |
纳税人转让金融商品，以卖出价扣除买入价后的余额计算销售额。
【注】含纳税人无偿转让股票（转出方以该股票的买入价为卖出价）。 |
发票。 |
扣除额开普票 |
| 2 |
客运场站服务（仅限一般计税） |
一般纳税人提供客运场站服务，以取得的全部含税价款扣除支付给承运方的运费后的余额计算销售额。 |
发票。 |
扣除额可开专票 |
| 3 |
航空运输 |
航空运输企业提供航空运输服务，以取得的全部含税价款，扣除代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款后的余额计算销售额。 |
发票。 |
电子发票(航空运输电子客票行程单)，或普票(全额)。 |
| 4 |
境内机票代理 |
航空运输销售代理企业提供境内机票代理服务，以取得的全部含税价款，扣除向购买方收取并支付给航空运输企业或其他航空运输销售代理企业的境内机票净结算款和相关费用后的余额计算销售额。 |
1.航空运输企业：对账单或签收单据。
2.其他航空运输销售代理企业：代理企业间的签收单据。 |
电子发票(航空运输电子客票行程单)，或普票(全额,扣除额选择618编码)。 |
| 5 |
境外航段机票代理 |
航空运输销售代理企业提供境外航段机票代理服务，以取得的全部含税价款，扣除向购买方收取并支付给其他单位或者个人的境外航段机票结算款和相关费用后的余额计算销售额。 |
1.境内客户：电子发票(航空运输电子客票行程单)或其他发票；
2.境外客户：客户的签收单据。税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。 |
普票(全额,扣除额选择619编码) |
| 6 |
境外单位在境内开展考试 |
境外单位通过教育部教育考试院及其直属单位在境内开展考试，教育部教育考试院及其直属单位以取得的全部含税价款，扣除支付给境外单位考试费后的余额计算销售额，按提供“教育辅助服务”缴纳增值税。 |
以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。 |
普票(扣除额选择620编码) |
| 7 |
签证代理 |
纳税人提供签证代理服务，以取得的全部含税价款，扣除向服务接受方收取并代为支付给外交部和外国驻华使（领）馆的签证费、认证费后的余额计算销售额。 |
发票。 |
普票(扣除额选择621编码) |
| 8 |
代理进口免税货物 |
纳税人代理进口按规定免征进口增值税的货物，以取得的全部含税价款扣除向委托方收取并代为支付的货款后的余额计算销售额。 |
发票。 |
普票(扣除额选择609编码) |
| 9 |
贴现、转贴现
业务 |
金融机构开展贴现、转贴现业务，以其实际持有票据期间取得的利息收入作为销售额。 |
发票。 |
扣除额开普票 |
| 10 |
中国证券登记结算有限责任公司 |
中国证券登记结算有限责任公司按规定提取的证券结算风险基金、收取的证券公司资金交收违约垫付资金利息、结算过程中收取的资金交收违约罚息，允许从含税销售额中扣除。 |
发票。 |
扣除额开普票 |
| 11 |
融资租赁融资性售后回租 |
提供融资租赁服务，支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息和车辆购置税，允许从含税销售额中扣除。
提供融资性售后回租服务，对外支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息，允许从含税销售额(不含本金)中扣除。 |
发票、车辆购置税完税凭证、省级以上(含省级)财政部门监(印)制的财政票据。 |
扣除额开普票 |
| 12 |
建筑服务分包款（仅限简易计税） |
纳税人提供建筑服务适用简易计税方法计税的，支付的分包款允许从含税销售额中扣除。
【注】已取消“甲供工程”简易计税。 |
发票。 |
扣除额开普票 |
| 13 |
劳务派遣（仅限一般纳税人） |
一般纳税人提供劳务派遣服务，代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理的社会保险及住房公积金，允许从含税销售额中扣除。 |
工资、福利支付记录，社会保险缴费记录以及住房公积金缴存记录。 |
全部含税销售额和扣除的价款应在同一张发票上分别列明，发票的税额按含税销售额扣除相关价款后计算。 |
| 14 |
旅游服务 |
纳税人提供旅游服务，向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用，允许从含税销售额中扣除。 |
发票或者省级以上(含省级)财政部门监(印)制的财政票据。 |
扣除额开普票 |
| 15 |
土地使用权 |
纳税人转让其2016年4月30日前取得的土地使用权，选择适用简易计税方法计税的，取得该土地使用权的原价允许从含税销售额中扣除。 |
向政府支付土地价款的，以省级以上(含省级)财政部门监(印)制的财政票据为合法有效凭证。 |
全部含税销售额和扣除的价款应在同一张发票上分别列明，发票的税额按含税销售额扣除相关价款后计算。 |
| 16 |
销售取得（不含自建）老不动产（不含个人销售住房） |
一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，选择适用简易计税方法计税的，以及小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产（不含个人销售购买的住房），该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价允许从含税销售额中扣除。
【注】仅限简易计税。 |
向其他单位或者个人支付的款项，以发票或者法院判决书、裁定书、调解书，以及仲裁裁决书、公证债权文书为合法有效凭证。如因丢失等原因无法提供取得不动产时的发票，以其他能证明契税计税金额的完税凭证等资料。 |
| 17 |
房开企业一般计税项目 |
房地产开发企业销售其开发的适用一般计税方法计税的房地产项目，受让土地时向政府部门支付的土地出让金、征地和拆迁补偿费用、土地前期开发费用和土地出让收益(以下统称土地价款)，以及在取得土地时向其他单位或个人支付的货币形式拆迁补偿费用，允许从含税销售额中扣除。
【注】仅限一般计税。 |
1.向政府支付土地价款的，以省级以上(含省级)财政部门监(印)制的财政票据。
2.货币形式的拆迁补偿费用，以拆迁协议、拆迁双方支付和取得拆迁补偿费用凭证等能够证明拆迁补偿费用真实性的材料。 |
扣除额可开专票 |
| 18 |
金银首饰以旧换新 |
纳税人开展金银首饰以旧换新业务，旧金银首饰的作价允许从含税销售额中扣除。 |
发票或者省级以上(含省级)财政部门监(印)制的财政票据。 |
可全额开具专票（自然人开普票） |
| 19 |
处置抵债不动产（仅限银行业金融机构、金融资产管理公司中的一般纳税人） |
在2027年12月31日前，银行业金融机构、金融资产管理公司中的增值税一般纳税人处置抵债不动产，可选择以取得的全部价款和价外费用扣除取得该抵债不动产时的作价为销售额，适用9%税率计算缴纳增值税。
【注】抵债不动产、抵债资产，是指经人民法院判决裁定或仲裁机构仲裁的抵债不动产、抵债资产。其中，金融资产管理公司的抵债不动产、抵债资产，限于其承接银行业金融机构不良债权涉及的抵债不动产、抵债资产。 |
从全部价款和价外费用中扣除抵债不动产的作价，应当取得人民法院、仲裁机构生效的法律文书。 |
普票 |
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【特别说明】
1.纳税人取得的上述差额扣除凭证属于增值税扣税凭证的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
2.未按“差额开票票种及规定 ”开具发票的，不得差额计税。 |
扣除额开普票 |
