企业所得税税前扣除顺口溜

　　企业所得税税前扣除项目又多又杂，规则记不住、申报易踩坑？别头疼!今天申税小微给大家整理了精简顺口、超好记忆的扣除口诀，谐音+押韵，读两遍就能牢牢记心里，实操直接用!

　　顺口溜

　　成本费用合理扣，三项经费随薪走；

　　职教可结可递延，保险分类不遗漏。

　　金融借款限利率；资产成本不得抵。

　　招待费算双线计，广宣行业有差异；

　　化妆医饮限额高，烟草一分都不扣。

　　经营租赁均匀摊，融资租赁看折旧。

　　捐赠十二利三年，劳保费用减负担。

　　合规操作稳向前，稳步发展笑开颜。
 

　　要点解析

　　成本费用合理扣，三项经费随薪走；

　　职教可结可递延，保险分类不遗漏。

　　企业所得税税前扣除的四大基本原则为：真实性、相关性、合法性、合理性。

　　企业实际发放的工资、薪金可以据实扣除，以工资、薪金为基数，“三项经费”分别为：职工教育费、工会经费、职工福利费。

　　1、企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。(《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十条)

　　2、企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。(《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十一条)

　　3、企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。(《财政部 税务总局关于企业职工教育经费税前扣除政策的通知》(财税〔2018〕51 号)第一条)

　　保险分门别类来计算扣除限额：分别为基本社会保险费和住房公积金；补充养老保险和补充医疗保险费；特殊人身安全保险费；财产保险；商业保险。

　　1、基本社会保险费和住房公积金：按照国务院有关部门或省级政府规定，准予扣除。(《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十五条)

　　2、补充养老保险和补充医疗保险费：分别不超过工资实发总额的5%，准予扣除。(《财政部 国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》(财税〔2009〕27 号)）

　　3、特殊人身安全保险费：为特殊工种职工支付的人身安全保险费用，准予扣除。(《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十六条)

　　4、财产保险：准予扣除。(《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十六条)

　　5、一般的商业保险：不得扣除。(《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十六条)

　　金融借款限利率；资产成本不得抵

　　非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除；

　　非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除；

　　借款费用中，资产化部分将计入资产成本，不得抵扣；不予资产化部分，准予扣除。

　　(《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十八条)

　　招待费算双线计，广宣行业有差异；

　　化妆医饮限额高，烟草一分都不扣

　　企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。(《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十三条)

　　广告宣传费需要根据行业类别具体选择扣除限额：

　　1、一般行业：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。(《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十四条)

　　2、特殊行业：对于化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造(不含酒类制造)企业，不超过当年销售(营业)收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。(《关于广告费和业务宣传费支出税前扣除有关事项的公告》(财政部 税务总局公告 2020 年第 43 号)第一条)

　　3、烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得扣除。(《关于广告费和业务宣传费支出税前扣除有关事项的公告》(财政部 税务总局公告 2020 年第 43 号)第三条)

　　经营租赁均匀摊，融资租赁看折旧

　　经营租赁：按照租赁期限均匀扣除；

　　融资租赁，按照折旧额进行扣除。

　　(《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十七条)

　　捐赠十二利三年，劳保费用减负担

　　企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内

　　在计算应纳税所得额时扣除。(《中华人民共和国企业所得税法》第九条)

　　合理的劳动保护费，准予扣除。(《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十八条)