增值税与企业所得税不同销售方式下纳税义务发生时间对比
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🕐 2026-08-23 14:08
发布日期：2026-06-06
摘要：直接收款方式下，不论货物是否发出，增值税纳税义务发生时间的判断：均为收到销售款或取得索取销售款凭据的当日；先开票的为开票当日。
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增值税以商品（服务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据，属于流转税、价外税，其纳税义务发生时间以“收款、合同约定、开票等”为关键时点，更侧重交易行为的实际发生和款项收付。
企业所得税以企业应纳税所得额为计税依据，属于直接税、价内税，收入确认遵循权责发生制原则，强调经济实质和风险转移，依据《企业所得税法》及其实施条例和国税函〔2008〕875号规定执行。
不同销售方式下纳税义务发生时间对比
| 序号 |
销售方式 |
增值税纳税义务发生时间 |
企业所得税收入确认时间 |
差异分析 |
| 1 |
直接收款 |
不论货物是否发出，均为收到销售款或取得索取销售款凭据的当日；先开票的为开票当日（《增值税法》第二十八条） |
商品发出且满足合同条款时确认（国税函〔2008〕875号第一条） |
增值税可能早于企业所得税
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| 2 |
托收承付 |
原规定为“发出货物并办妥托收手续当天”。新法下，若办妥托收早于合同约定日，通常视为已达到“取得索取凭据”条件，纳税义务发生（《增值税法》第二十八条） |
办妥托收手续时确认收入（国税函〔2008〕875号第一条） |
基本一致 |
| 3 |
分期收款 |
书面合同约定收款日期的当日；未约定或未签合同的，为应税交易完成当日（《实施条例》第三十九条） |
按合同约定的收款日期确认收入的实现（《企业所得税法实施条例》第二十三条） |
基本一致 |
| 4 |
预收货款（一般货物） |
货物发出的当天（《增值税法》第三十九条） |
发出商品时确认收入（（国税函〔2008〕875号第一条）） |
增值税早于企业所得税 |
| 5 |
预收货款（生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物） |
为收到款项或者书面合同确定的付款日期的当日（财政部 税务总局公告2026年第13号第四条） |
企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。（《企业所得税法实施条例》第二十三条） |
增值税早于企业所得税 |
| 6 |
委托代销 |
新法及实施条例未保留旧条例中“收到代销清单或满180天”的特殊规定。代销行为应回归基本判定原则：纳税人（委托方）在代销货物被受托方售出、且委托方收到代销清单/货款/先开票时发生。 |
收到代销清单时确认收入（国税函〔2008〕875号号第一条） |
基本一致（新增值税法取消180天到期规则） |
| 7 |
建筑服务 |
收讫款项或合同约定付款日期当日；建筑服务取得预收款，在首次提供服务实际开始日与合同约定日孰早时点一次性确认（财政部 税务总局公告2026年第13号第四条第（二）项） |
所得税上属于劳务，按完工进度（完工百分比）法确认收入（《企业所得税法实施条例》第二十三条） |
收入确认节奏差异较大 |
| 8 |
租赁服务（预收款） |
在首次提供服务实际开始日与合同约定日孰早时点一次性确认（财政部 税务总局公告2026年第13号第四条第（二）项） |
按合同约定应付租金日期确认；跨年度且租金提前一次性支付的，可分期均匀计入相关年度（国税函〔2010〕79号） |
增值税早于企业所得税 |
| 9 |
利息收入 |
收讫款项或合同约定收款日期 |
按合同约定债务人应付利息日期确认 |
基本一致 |
| 10 |
转让金融商品 |
金融商品所有权转移的当日（《增值税法》第二十八条第二款第（二）项） |
按转让协议生效且完成变更手续时确认
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基本一致 |
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