纳税人提供酒店式公寓出租增值税税务处理简析

编者按：在实务中，纳税人提供酒店式公寓出租业务，业务方式不同，缴纳增值税也不一样。现简要分析如下，由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。

案例概况

如意酒店管理有限公司（以下简称“如意公司”，增值税一般纳税人）2017年4月将该公司的部分房间以酒店式公寓进行长（短）租形式出租，并取得租金收入106万元。如何进行增值税税务处理？

税务分析

一、政策依据

《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号 ）。

《国家税务总局关于在境外提供建筑服务等有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第69号）。

二、实务分析

《国家税务总局关于在境外提供建筑服务等有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第69号）第三条规定，纳税人以长（短）租形式出租酒店式公寓并提供配套服务的，按照住宿服务缴纳增值税。

《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号 ）《附件1：营业税改征增值税试点实施办法 》第十五条规定，应税行为的适用税率为：

（1）销售不动产、不动产租赁服务、土地使用权、运输服务、基础电信服务和邮政服务，税率11%。

（2）有形动产租赁服务，税率17%。

（3）其他应税行为，税率6%。

（4）境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。

可见，纳税人以长（短）租形式出租酒店式公寓并提供配套服务的，按照住宿服务缴纳增值税。需要同时注意以下几点：

1.以长（短）租形式出租酒店式公寓。

2.出租公寓的同时，提供酒店式配套服务，按照住宿服务缴纳增值税；出租公寓但不提供酒店式配套服务的，不得按照住宿服务缴纳增值税。

3.一般纳税人按“住宿服务”适用6%的税率缴纳增值税；小规模按“住宿服务”适用3%的税率缴纳增值税。

三、案例解析

根据案例资料：如意公司以酒店式公寓进行长（短）租形式出租，并提供酒店式配套服务，并取得租金收入106万元。则根据《国家税务总局关于在境外提供建筑服务等有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第69号）规定按住宿服务以6%缴纳增值税。确定销项税额6万元（=106/(1+6%)*6%）。

如果不提供酒店式配套服务，根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号 ）规定应按“不动产租赁服务”以11%的税率缴纳增值税。