海外房地产税比较

立足中国实际，从他国房地产税的设置中汲取有益且适应中国国情的经验，使房地产税在收入筹集和社会经济调节方面发挥应有的作用。

关键词：海外 房地产税 税基 税率 财产价值税

一、海外房地产税的收入地位及预算级次归属

一般而言，许多国家的房地产税均为地方税体系的重要组成部分，但房地产税收入在地方财政收入中的重要程度差异较大，有些国家的房地产税是地方税的主体税种，但有些国家的房地产税在地方财政收入中占比较低。表1为OECD各国不动产税（房地产税）的比重情况，从中可以看出，不动产税在各国的收入地位很不相同，不论是占GDP的比重、占税收总额的比重，还是占地方税收入的比重，差异都比较大。就不动产税占地方税收入的比重而言，高者如澳大利亚、英国和爱尔兰都达到了100%，低者瑞士才仅为1.34%，而其他国家则分布在各个区间。发展中国家也存在类似现象，由表2可见，金砖各国不动产税占GDP和税收总额的比重差异也很大。总体而言，各国房地产税在税收总额中的比重一般较低，说明就整个税收体系而言，房地产税不是主要税种，但在许多国家，房地产税是名符其实的地方税主体税种。

之所以房地产税的收入地位在各国会有如此之大的差异，主要原因如下：第一，各国的宏观税负，即税收总额占GDP的比重不同，不动产税作为总体税收体系的一部分，其占GDP 的比重自然也会有差异；第二，各国税制的税种构成不同，其税制结构也有差异，房地产税在各国总体税制中的地位也就不同；第三，各国中央政府收入与地方政府收入的相对比重不同，地方税在各国总体税收收入中的占比不同，影响了房地产税在地方税收入中的比重，而中央政府收入与地方政府收入的相对比重受分权状况影响较大，分权程度高的国家对包括房地产税在内的财产税的依赖更强；第四，地方税体系的税种构成不同，有些国家的地方税体系税种构成较为单一，另一些国家地方税体系的税种则相对较多，这也对房地产税占地方税收入的比重构成了影响。

表1 OECD国家不动产税比重（2010）（单位：%）

资料来源：OECD Statistics 2011