新增值税法全文38条，逐条白话拆解！

增值税从"行政法规"升格为"法律"，这是1994年分税制以来最大的制度升级。但别慌——税率没变（还是13%/9%/6%/0），真正要紧的变化在"视同销售缩圈""混合销售改规则""留抵退税法定化""进项抵扣负面清单"这几处。下面一条条过。

变化一｜视同销售从"一大筐"缩到"三项"

原36号文那套五花八门的视同销售，法定层面只保留了3类。无偿提供服务不再一律视同销售。

变化二｜混合销售按"主营业务"定税率

一项交易涉及多档税率，不再是"从高"，而是看主业务。实施条例给"主附关系"下了定义。

变化三｜留抵退税写进法律

"进项大于销项，可选择结转下期或申请退还"——退税权从文件上升为法定权利。

变化四｜进项抵扣"负面清单"更清晰

贷款服务利息、交际应酬、不得抵扣非应税交易、混合用途长期资产……实施条例逐一细化。

变化五｜价外税、起征点、征收率法定化

价外税单独列明、小规模500万标准、3%征收率全部入法，标准更稳、自由裁量更小。

第一章　总则（第1—9条）

这章解决"为什么征、对谁征、在哪征、什么是应税交易"。

第1条立法目的

为健全有利于高质量发展的增值税制度，规范增值税的征收和缴纳，保护纳税人的合法权益，制定本法。

白话：增值税"升格"为法律，最大意义是落实税收法定——以后征不征、怎么征，得按人大定的法来，不能随便靠红头文件说变就变。

提醒：立法目的里专门写"保护纳税人合法权益"，争议解决时可援引本法主张权利。

第2条工作原则

增值税税收工作应当贯彻落实党和国家路线方针政策、决策部署，为国民经济和社会发展服务。

白话："政治表述入法"，给后续政策性优惠（小微、重点产业、双创）留了依据，对应第25条。

第3条纳税人 + 应税交易定义

在境内销售货物、服务、无形资产、不动产（以下称应税交易），以及进口货物的单位和个人（含个体工商户），为纳税人。销售=有偿转让所有权/有偿提供服务/有偿转让无形资产所有权或使用权。

白话：关键词是"应税交易"，取代原"应税行为/销售服务"的叫法，表述更统一。注意："有偿"是核心，无偿另有规则（见第5、6条）。

实务：实施条例第2条把"货物/服务/无形资产/不动产"范围逐一敲定（货物含电力热力气体，服务含金融/鉴证咨询等），第3条明确"单位"含事业单位、社会组织，"个人"含个体户和自然人。

第4条什么叫"在境内"发生应税交易

分四种情形：①卖货——起运地或所在地在境内；②卖/租不动产、转让自然资源使用权——标的在境内；③卖金融商品——在境内发行或销售方为境内单位个人；④其他服务无形资产——在境内消费或销售方为境内单位个人。

白话：判断"境内/境外"是跨境业务零税率、代扣代缴的前提。

细化：实施条例第4条给"在境内消费"补了三条规定——境外向境内卖服务/无形资产（境外现场消费的除外）、与境内货物/不动产/资源直接相关，都算境内消费。

第5条视同应税交易（3项）

①单位和个体户将自产或委托加工的货物用于集体福利/个人消费；②单位和个体户无偿转让货物；③单位和个人无偿转让无形资产、不动产或金融商品。

白话：这是全文最大变化之一。原来视同销售名目繁多，现在法定只有3类。无偿提供服务不再属于视同销售（除非是转让无形资产/不动产/金融商品）。集团内资金无偿拆借、免费咨询、样品试用，要重新评估税务处理。

对比旧法：原《实施细则》+36号文里的"无偿提供服务""代销""总分机构异地移送"等，已从法定视同销售清单中淡出，改由国务院另行规定。

第6条不征收增值税（4项）

①员工为雇主提供取得工资薪金的服务；②收取行政事业性收费、政府性基金；③依法被征收征用取得的补偿；④取得存款利息收入。

白话：第四条特别把"存款利息"明确列为不征税，银行、企业账户利息都不用交增值税，利好金融企业。

第7条价外税法定化

增值税为价外税，销售额不包括税额；税额应按国务院规定在交易凭证上单独列明。

白话：发票上"金额""税额"分开列，这回写进法律了。对合同、价税分离核算的要求更刚性。

第8条一般计税 vs 简易计税

原则上用一般计税（销项抵进项）；小规模纳税人可用简易计税（销售额×征收率）。中外合作开采海洋石油天然气按国务院规定。

白话：一般计税是"标配"，简易是"小规模纳税人专享"。

衔接：实施条例第6条明确"适用一般计税方法的为一般纳税人"并实行登记制；第36条明确登记后不得转回小规模。

第9条小规模纳税人标准

年应征增值税销售额未超过500万元为小规模纳税人；核算健全可登记一般纳税人；国务院可调整标准，报全国人大常委会备案。

白话：500万红线法定化。实施条例第7条还明确"自然人属于小规模纳税人"，非企业单位不常发生应税交易的可选择按小规模纳税。

第二章　税率（第10—13条）

税率结构"四档"不变，但混合销售规则大改。

第10条四档税率

13%：货物、加工修理修配、有形动产租赁、进口（除下面情形）；9%：交通运输/邮政/基础电信/建筑/不动产租赁、卖不动产、转让土地使用权及指定货物（农产品、水电气、图书报刊、农资等）；6%：其他服务、无形资产；0%：出口货物、跨境指定服务无形资产。

白话：税率表跟原暂行条例基本一致，没"加税"。下面用一张表快速对照：

细化：实施条例第9条把"零税率跨境服务"清单化了：完全在境外消费的研发、软件、设计、信息系统、离岸外包，以及国际运输、对外修理修配等。

第11条征收率3%

简易计税方法的征收率为百分之三。

白话：5%的征收率（如不动产租赁老项目、二手房）未在法条明列，仍由国务院规定执行，实务中照旧。

第12条兼营：分别核算，否则从高

两项以上应税交易涉及不同税率、征收率的，应当分别核算；未分别核算的，从高适用税率。

白话：兼营（多项独立业务）必须分账。老规矩，但入法后刚性更强。

第13条混合销售：按主营业务

一项应税交易涉及两个以上税率、征收率的，按照应税交易的主要业务适用税率、征收率。

白话：第二大变化！原来混合销售按"从事主业"定税率（比如卖设备带安装，按13%），现在更强调看交易实质的主业务，不再是简单看企业主业。

细化（实施条例第10条）：混合销售须同时满足：①含两个以上不同税率/征收率业务；②业务间有明显主附关系——主要业务居主体地位体现交易实质目的，附属业务是必要补充并以主要业务发生为前提。

第三章　应纳税额（第14—22条）

这章是算税的核心，也是进项抵扣风险高发区。

第14条应纳税额怎么算

一般计税：当期销项－当期进项；简易计税：销售额×征收率；进口：组成计税价格×税率（关税计税价+关税+消费税）。

白话：基本公式没变，但"应纳税额"的计算逻辑被正式写进法律。

第15条境外交易：购买方代扣代缴

境外单位个人在境内发生应税交易，以购买方为扣缴义务人（按国务院规定委托境内代理人申报缴纳的除外）。应扣缴税额=销售额×税率。

白话：跨境服务、无形资产，境内买方有代扣义务。实施条例第35条补充：自然人交易由支付价款的境内单位扣缴；境外出租境内不动产有境内代理人的，由代理人申报。

第16条销项、进项、扣税凭证

销项=销售额×税率；进项=购进支付/负担的税额；应凭法律、行政法规或国务院规定的扣税凭证抵扣。

白话：抵扣必须"凭证合法"。实施条例第11、12条列明了凭证清单：专票、海关缴款书、完税凭证、农产品收购/销售发票等。

第17条销售额定义

销售额=应税交易取得的相关价款，含货币与非货币形式经济利益对应的全部价款，不含销项税额/应纳税额。

白话：价外费用、非货币性资产交换都算销售额。

细化（实施条例第15条）：代收取的政府性基金/行政事业性收费、受托加工应征消费税的消费税、车辆购置税车船税、以委托方名义代开的款项，不计入销售额。

第18条以人民币计算

销售额以人民币计算；以外币结算的，折合成人民币。

白话：外币折算规则在实施条例第17条细化——可选交易当日或当月1日中间价，确定后12个月不得变更。

第19条视同销售/非货币形式：按市价

发生第5条视同应税交易、或销售额为非货币形式的，按市场价格确定销售额。

白话：捐货物、以物易物，没有发票金额就按市场价算税基。

第20条价格明显偏低/偏高：可核定

销售额明显偏低或偏高且无正当理由的，税务机关可依照征管法核定。

白话：关联交易低价转移利润的老套路，税务机关有核定权。

细化（实施条例第18条）：核定顺序——①自身近期同类均价；②其他纳税人近期同类均价；③组成计税价格=成本×(1+成本利润率)+消费税，成本利润率默认10%（主管部门可调）。

第21条留抵退税法定化

当期进项大于销项的，纳税人可按照国务院规定，选择结转下期继续抵扣或者申请退还。

白话：第三大变化！"留抵退税"从政策文件上升为法定权利。以后企业有留抵，不仅能结转，还能依法申请退。

第22条不得抵扣进项（6项）

①简易计税项目；②免税项目；③非正常损失；④集体福利/个人消费；⑤直接用于消费的餐饮/居民日常/娱乐服务；⑥国务院规定。

白话：这是进项抵扣的"负面清单"，也是日常最容易踩雷的地方。实施条例把每一条都做了细化。

实施条例对第22条的4处关键细化

贷款服务利息不得抵扣（第21条）：

购进贷款服务的利息支出，及直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费，对应进项暂不得抵扣。

交际应酬=个人消费（第20条）：

业务招待中的"交际应酬消费"按个人消费处理，进项不得抵扣。

不得抵扣非应税交易（第22条）：

发生第3—5条以外、但取得经济利益的经营活动，对应进项不得抵扣。

混合用途长期资产（第25条）：

固定资产/无形资产/不动产既用于可抵项目又用于不可抵项目的，原值≤500万元的单项资产可全额抵扣；超500万元的先全额抵扣，再按调整年限逐年计算不得抵扣部分。

细化（实施条例第19条）："非正常损失"明确为管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质，及违法违规被没收、销毁、拆除；并细化了在产品、产成品、不动产在建工程耗用货物的处理。

第四章　税收优惠（第23—27条）

起征点、法定免税、国务院专项优惠三层结构。

第23条起征点

小规模销售额未达起征点免征；达起征点则全额计算缴纳。起征点由国务院规定，报全国人大常委会备案。

白话：注意是"达起征点全额征"（不是超过部分），起征点标准由国务院定，目前小规模纳税人月销售额10万以下免征的政策框架延续。

第24条法定免税（9类）

①农业自产农产品及相关服务；②医疗服务；③古旧图书、自然人自用物品；④科研教学进口仪器设备；⑤外国政府/国际组织无偿援助物资设备；⑥残疾人专用物品及服务；⑦托育养老殡葬婚介服务；⑧学历教育及勤工俭学服务；⑨文化/宗教活动第一道门票收入。

白话：免税清单跟原政策基本一致，实施条例第26—31条对"农业生产者""医疗机构""古旧图书""托育养老""学校""第一道门票"等做了具体界定。

第25条国务院专项优惠

国务院对支持小微企业、扶持重点产业、鼓励创新创业就业、公益捐赠等，可制定专项优惠，报全国人大常委会备案，并适时评估、调整。

白话：这就是小微减免、研发相关优惠等"专项优惠"的法律依据，报备制，动态调整。

第26条优惠项目须单独核算

兼营优惠项目的，应当单独核算优惠项目销售额；未单独核算的，不得享受。

白话：免税和应税混在一起不分账，优惠直接"飞了"。老规矩，入法更刚性。

第27条可放弃优惠

可放弃税收优惠；放弃后36个月内不得享受该项优惠（小规模纳税人除外）。

白话：进项多、免税反而吃亏时，可主动放弃免税开专票。但放弃有"冷却期"——3年不能再享，得算好账。

第五章　征收管理（第28—37条）

纳税义务时间、地点、期间、发票、信息共享。

第28条纳税义务发生时间

①收讫款项或取得索取凭据当日；先开票的为开票当日；②视同销售为完成当日；③进口为报关进口当日。扣缴义务时间为纳税义务发生当日。

白话："先开票先纳税"原则写入法律。实施条例第39、40条对"收讫销售款项""完成视同交易"做了定义。

第29条纳税地点

固定场所→机构所在地/居住地；总分机构不在同县市的分别申报（经批准可汇总）；无固定场所→发生地；自然人卖/租不动产、转让资源、提供建筑→标的所在地；进口→海关；扣缴→机构所在地/发生地。

白话：跨区域经营在哪交税，这条管。实施条例第42条细化汇总纳税的审批层级（跨省国务院批，同省省级批）。

第30条计税期间与申报期限

期间：10日、15日、1个月或1季度；具体由税务机关按税额大小核定；不常发生应税交易的可按次。按月/季的，期满15日内申报；按10/15日的，次月1日起15日内申报。

白话：季报是小规模的"福利"。实施条例第43条明确：小规模、银行/财务公司/信托公司/信用社等一般纳税人，可适用按季度计税。

第31条预缴

按10日/15日为期间的，自期满之日起5日内预缴税款。

白话：短期期间（10/15日）要先预缴，月底算总账。实施条例第45条列了5类必须预缴的情形。

细化（实施条例第45条）应预缴情形：①跨地级行政区提供建筑服务；②预收款方式提供建筑服务；③预售方式销售房地产项目；④转让/出租与机构所在地不在同县区的不动产；⑤油气田企业跨省销售与生产原油天然气相关服务。

第32条征收机关与代征

增值税由税务机关征收，进口货物由海关代征；海关应向税务机关提供代征及出口报关信息；个人携带/寄递进境物品计征办法由国务院定。

白话：海关与税务的"信息互通"写入法律，跨境电商、海淘监管更顺。

第33条出口退税

出口货物或跨境销售服务、无形资产适用零税率的，向主管税务机关申报办理退（免）税；具体办法由国务院定。

白话：出口退税权法定。实施条例第47—51条细化了免抵退/免退办法、逾期视为内销、放弃退（免）税的36个月冷却期等。

第34条发票管理 + 电子发票

应依法开具使用增值税发票；发票含纸质与电子，电子发票与纸质发票同等法律效力；国家积极推广电子发票。

白话：电子发票的"同等效力"正式入法，全电发票推广有了法律底座。实施条例第37条明确：购买方为自然人、免征增值税等情形不得开专票。

第35条部门信息共享

税务机关与工信、公安、海关、市监、人行、金融监督管理等部门建立增值税涉税信息共享机制。

白话："以数治税"写进法律。多部门数据打通，虚开发票、隐匿收入的空间被进一步压缩。

第36条征管依据

增值税的征收管理依照本法和《税收征收管理法》执行。

白话：本法没规定的，回到征管法。两套法并行。

第37条法律责任

违反本法规定的，依照征管法和有关法律、行政法规追究法律责任。

白话：违法后果仍主要落在征管法上（偷税、虚开发票等）。

第六章　附则（第38条）

第38条施行与废止

本法自2026年1月1日起施行。《中华人民共和国增值税暂行条例》同时废止。

白话：一锤定音。暂行条例正式退出历史舞台，增值税进入"法律时代"。

实务案例：三条新规怎么落地？

案例1｜视同销售缩圈：免费给用户用软件，还要不要缴税？

某软件公司把自研软件免费给合作方试用3个月。旧口径下"无偿提供服务"可能视同销售；新法第5条只列了无偿转让货物、无形资产、不动产、金融商品——软件使用权若作为"无形资产使用权"无偿转让，仍属视同销售；但单纯的"提供服务"不在法定视同清单内。结论：要判断标的是"服务"还是"无形资产"，别再套用旧的"无偿服务一律视同"思维。

案例2｜混合销售：卖中央空调带安装，按几档税率？

设备公司签一份合同，卖空调+安装一体包干价。按新法第13条+实施条例第10条，看主业务：若合同实质是"卖设备、安装是必要附随"，按货物13%；若实质是"提供建筑安装、设备是组成"，按建筑9%。关键是合同怎么写、业务怎么组织、发票怎么拆，不能再简单按企业主业"一刀切"。

案例3｜留抵退税：制造企业有大额留抵，能不能退？

某制造企业购置设备形成留抵800万。新法第21条明确：进项大于销项的，可选择结转或申请退还。这意味着企业可主动依第21条主张退税权，不必再单靠"增量留抵退税"政策文件。建议财务把"留抵退税"列入常态化税务管理动作。