工资未发，可以先报个税吗？税局回答来了

实务中，若因手续办理、资金问题暂缓发放工资，会计需做好「计提+零申报」，补发时再正常计税，以粉丝提问的9月份计提的工资，10月暂缓发放，1 月予以补发9月工资、同步发放10月工资（每月6000 元，无社保扣除）为例，明确所属期与申报期对应关系，操作如下：

1、账务处理：正常计提工资

9月、10月份工资正常做计提分录：

借：管理费用-工资 6000

贷：应付职工薪酬 6000

2、个税申报：未发放月份零申报

10月所属期个税申报（即申报期11月），在自然人电子税务局（扣缴端）做零申报，累计减除费用正常享受（每月5000元）。。

3、实际补发：合并收入，一次性申报

11月补发9月工资、发放10月工资，合计12000元，做支付分录：

借：应付职工薪酬 12000

贷：银行存款 12000

在11月所属期个税申报（即申报期12月），将12000元填入11月所属期收入，累计减除费用10000元，完成申报即可。

不少企业会按计提工资提前申报，看似累计收入一致，实则违反税法，还会引发多重问题，且随着个税征管数字化升级，此类操作的暴露概率大幅提升：

若员工同时在其他公司有收入，企业提前申报的未发工资会拉高其综合所得累计收入，触发税率跳档，导致员工汇算时额外补税。员工可通过个税APP查询收入明细，发起异议申诉甚至举报，企业将被税务核查。

税务机关会比对企业所得税税前扣除工资和个税申报累计收入，提前申报会导致个税收入大于实际发放工资，形成异常差异，税务机关会要求企业提供合理解释，甚至调取银行流水核查。

未发放工资先报个税，属于未按规定如实申报，违反《税收征收管理法》中「如实申报」的规定，税务机关可责令企业更正申报，情节严重的，对扣缴义务人处应扣未扣税款50%以上3倍以下罚款。

企业所得税申报表的「工资薪金支出」和个税申报表的「累计收入额」出现差异，并非一定违规，分合理差异和异常差异，处理方式不同：

一、两项数据的核心比对依据

1、企业所得税端：

《职工薪酬支出及纳税调整明细表》中的「实际发生额」，为企业年度实际支付给员工的工资薪金总额，次年5月31日前发放的上年计提工资，可计入当年实际发生额；

2、个税端：

个人所得税扣缴申报表中的「全年累计收入额」，为企业实际发放工资并代扣代缴个税的总额，遵循收付实现制。

二、合理差异与异常差异的界定

1、合理差异—有据可依，留存资料即可

（1）年终奖预提与发放差异

当年预提的年终奖、次年5月31日前发放，可在当年税前扣除，个税次年发放时扣缴，形成跨年度差异；

佐证资料：年终奖计提方案、发放凭证、个税扣缴申报记录；

（2）工资暂缓发放差异

当年计提、次年5月31日前发放的工资，个税次年扣缴，导致税会数据差异；

佐证资料：工资计提分录、资金安排说明、补发工资的银行流水

2、异常差异—违规操作，需立即整改

（1）多列工资薪金支出

比如，企业伪造了工资发放明细表虚列成本以及工资薪金的核算范围不正确等

（2）少申报工资薪金个税收入

主要有以下情形：发工资未申报、按低金额申报，或通过报销、现金发工资避税。

提前申报个税

未发放工资却提前申报，导致个税收入额大于企业所得税实际发生额。

3、差异应对

若被税务提示异常，需在规定期限内提交《差异情况说明》及佐证资料（工资计提方案、发放流水等）；违规差异需立即更正申报，补缴税款及滞纳金（若有）。