合同负债与预收账款的区别是什么？

一、合同负债与预收账款的定义

预收账款，是指企业向购货方预收的购货订金或部分货款。

合同负债，是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。如企业在转让承诺的商品之前已收取的款项。

二、合同负债与预收账款的区别

合同负债和预收账款的区别在于，所收款项是否对应于合同规定的交付商品或提供劳务的履约义务。如果收取的款项不构成交付商品或提供劳务的履约义务，则属于预收账款；反之，则属于合同负债。例如，健身俱乐部收到客户交来的入会手续费属于预收账款，但俱乐部向会员发售的健身卡所收款项则属于合同负债。

确认预收账款的前提是收到了款项，确认合同负债则不以是否收到款项为前提，而以合同中履约义务的确立为前提。如果所预收的款项不构成交付商品或提供劳务的履约义务，应作为预收账款核算。如果能够认定合同中规定的履约义务确已产生、且企业履约后对这笔款项有无条件收取的权利，那么无论款项是否已被预收，均应确认为合同负债。

根据新收入准则对合同负债的规定，尚未向客户履行转让商品的义务而已收或应收客户对价中的增值税部分，因不符合合同负债的定义，不应确认为合同负债。而预收账款是包含增值税的。

合同负债虽然在很大程度上能够替代预收账款，但以下情况仍应确认为预收账款：

（一）在不属于收入准则范畴内的预收款项，如租赁准则下的预收租金；

（二）未对应履约义务的预收款项，如在合同成立前已收到的对价。

三、会计处理

（一）合同负债核算

1. 预收款项时，

借：银行存款

贷：合同负债

应交税费——待转销项税额

2. 确认收入时，

借：合同负债

贷：主营业务收入

同时，确认销项税额：

借：应交税费——待转销项税额

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

（二）预收账款核算

1. 预收款项时，

（1）开具不征税发票或收据时，不需要做价税分离：

借：银行存款

贷：预收账款（含税金额）

（2）若开具增值税征税发票，或预收房屋租金等导致增值税纳税义务产生，则需做价税分离：

借：银行存款

贷：预收账款（不含税金额）

应交税费——应交增值税（销项税额）

2. 确认收入时，

（1）没做价税分离的情况下确认收入：

借：预收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

（2）已做价税分离的情况下确认收入：

借：预收账款

贷：主营业务收入/其他业务收入