持股平台合伙企业纳税申报五连问

非上市公司股权激励以间接持股的形式实现越来越普遍。间接持股通常以员工持股平台的模式存在，员工持股平台又分为公司型持股平台和合伙企业持股平台，从设立和管理的灵活性及税务角度考虑，合伙企业持股平台更受青睐。可合伙企业持股平台究竟该如何申报纳税呢？

举个例子来看：M有限合伙企业是由A公司20名员工出资成立的持股平台，持有A公司10%股权，2020年11月A公司现金分红500万元，其中有限合伙人李四12月拟退出，将其持有的合伙企业份额转让给其他合伙人。2021年1月，M有限合伙企业拟转让A公司1%的股权。

疑问一：合伙人李四分得的股息红利应如何缴纳个税？

答税狮分析：有限合伙企业M对合伙人李四分得的现金分红20万元，按股息红利所得20%的税率按次代扣代缴个税。

政策依据：国税函[2001]84号文件第二条：个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利，不并入企业的收入，而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。以合伙企业名义对外投资分回利息或者股息、红利的，应按《通知》所附规定的第五条精神确定各个投资者的利息、股息、红利所得，分别按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。

疑问二：有限合伙人李四转让合伙企业份额是否按照“财产转让所得”适用20%税率？

答税狮分析：适用。

政策依据：《中华人民共和国个人所得税法》第三条第（三）款，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得，适用比例税率，税率为百分之二十。

《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第六条第（八）款，财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、合伙企业中的财产份额、不动产、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。

疑问三：M有限合伙企业转让A公司1%的股权，自然人有限合伙人如何纳税申报？

答税狮分析：1.转让A公司股权取得的收入应计入M有限合伙企业年度收入总额，自然人有限合伙人按照经营所得适用5%-35%的五级超额累计税率计算缴纳个人所得税。

政策依据：《国家税务总局稽查局关于2018年股权转让检查工作的指导意见》（税总稽便函[2018]88号）明确指出：

（一）关于合伙企业转让股票收入分配给自然人合伙人（有限合伙人）征收个人所得税的意见

检查中发现有些地方政府为发展地方经济，引进投资类企业，自行规定投资类合伙企业的自然人合伙人，按照“利息、股息、红利所得”或“财产转让所得”项目征收个人所得税，税率适用20%。

现行个人所得税法规定，合伙企业的投资者为其纳税人，合伙企业转让股票所得，应按照“先分后税”原则，按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定合伙企业投资者的应纳税所额，比照“个体工商户生产经营所得”项目，适用 5%-35%的超额累进税率征税。地方政府的规定违背了《中华人民共和国税收征收管理法》第三条的规定，应予以纠正。

2.如何填表申报呢？

按期预缴，年度终了后3个月内汇算清缴，填写《个人所得税经营所得纳税申报表》申报缴纳。

疑问四：如果M有限合伙企业符合条件选择按单一投资基金核算，自然人合伙人从该基金应分得的股权转让所得和股息红利所得，按照20%税率计算缴纳个人所得税，如何申报呢？

答税狮分析：首先需要去主管税局填写《单一投资基金核算方式备案表》进行备案；然后才可以在次年3月31日前填写《单一投资基金核算的合伙制创业投资企业个人所得税扣缴申报表》进行扣缴申报。

疑问五：什么是创投企业？M有限合伙企业如何才能符合条件选择单一投资基金核算呢？

答税狮分析： 目前持股平台合伙企业能满足条件适用创投企业或创投基金单一核算的较少。

创投企业指的是符合《创业投资企业管理暂行办法》（发展改革委等10部门令第39号）或者《私募投资基金监督管理暂行办法》（证监会令第105号）关于创业投资企业（基金）的有关规定，并按照上述规定完成备案且规范运作的合伙制创业投资企业（基金）。

符合条件的创投企业需经发改委备案、工商部门登记。条件如下但不限于：（一）投资者不得超过200人。其中，以有限责任公司形式设立创业投资企业的，投资者人数不得超过50人。单个投资者对创业投资企业的投资不得低于100万元人民币。所有投资者应当以货币形式出资。（二）创业投资企业对单个企业的投资不得超过创业投资企业总资产的20%。

符合条件的创投基金需在基协网公示。私募基金的合格投资者是指具备相应风险识别能力和风险承担能力，投资于单只私募基金的金额不低于100万元且符合下列相关标准的单位和个人：（一）净资产不低于1000万元的单位；（二）金融资产不低于300万元或者最近三年个人年均收入不低于50万元的个人。

由以上条件也可知一般持股平台合伙企业较难达到以上条件。