《中华人民共和国增值税法实施条例》公布，这些变化需要注意！

　　《中华人民共和国增值税法实施条例》(以下简称《实施条例》)于2025年12月30日公布，自2026年1月1日起配套《中华人民共和国增值税法》(以下简称《增值税法》)一起正式施行。对比现行的增值税制度，在《增值税法》及《实施条例》施行后，税务机关的税收执法，以及纳税人的税务处理都将出现变化。为了读者更好的理解和适用新规，我们把《增值税法》与《实施条例》结合后，将两者一起为读者作出解读。

　　将“加工、修理修配劳务”并入“服务”

　　注意：

　　1、将现行制度中的“加工、修理修配劳务”并入“服务”，未进行单独列举。

　　2、将“应税行为”这一概念替换为“应税交易”，也更体现增值税是对“交易”行为的课税。

　　3、明确个人的概念包括个体工商户，实现了对“个人”涵义规定的税收明确性。需要关注的是，财政部、税务总局还将出台配套文件，进一步提出货物、服务、无形资产、不动产的具体范围，报国务院批准后公布施行，我们也将持续关注这一立法动态。
 

　　确定“境内发生应税交易”的范围

　　注意：

　　境外销售方向境外购买方销售，服务完全在我国境内发生或无形资产完全在我国境内使用，根据现行增值税制度，不属于在境内销售。但结合《增值税法实施条例》第四条来看，若境外单位或者个人销售的服务、无形资产与境内的货物、不动产、自然资源直接相关的，属于“境内消费”即属于应税交易，境外单位或个人产生增值税的纳税义务。
 

　　明确自然人属于小规模纳税人、且明确非企业单位可选择按小规模纳税人纳税的条件

　　注意：

　　1、只有自然人确定属于小规模纳税人。

　　2、企业不具有选择权，企业应根据《增值税法》第九条的规定，在年应征增值税销售额超过500万时，必须为一般纳税人。

　　3、非企业单位(不经常发生应税交易且主要业务不属于应税交易范围)的，可以选择成为小规模纳税人。
 

　　限缩“视同应税交易”的范围

　　注意：

　　根据本条规定，无偿提供服务 (除金融商品外)不再视同应税交易，不产生纳税义务;因本条删除了现行增值税制度中的“‘销售代销货物’视同销售货物”之规定。故《在增值税法》施行后，委托代销行为，就不再向受托人按照销售货物来征税。
 

　　明确“非应税交易”范围

　　注意：

　　收取行政事业性收费、政府性基金，不属于应税交易这一规定中，删除了现行制度中的“行政单位”这一主体限定。故行政单位、事业单位等主体均适用该款。
 

　　明确跨境销售零税率的范围

　　注意：

　　该条款明确了跨境应税行为零税率的具体范围，需要注意的是，该条删除了《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)中对零税率范围的兜底条款，即删除了“财政部和国家税务总局规定的其他服务”这一款。